Was die Abschreibung von Maschinen und Anlagen ist
Die Abschreibung von Maschinen (Absetzung für Abnutzung, AfA) verteilt die Anschaffungskosten einer Anlage abzüglich des Restwerts auf ihre Nutzungsdauer. Sie erfasst Periode für Periode Verschleiß und Veralterung und fließt in die Produktkosten und das Ergebnis des Unternehmens ein.
Abschreiben heißt nicht, Geld auszugeben: Die Auszahlung erfolgte beim Kauf. Die Abschreibung ist ein buchhalterischer Aufwand ohne Zahlungsmittelabfluss, mindert aber den steuerpflichtigen Gewinn und ist Teil der Herstellkosten jedes Teils. Die Anlage wird zu Anschaffungskosten aktiviert und durch die Abschreibung bis zum Restwert vermindert.
Drei Größen bestimmen jede Methode: der Abschreibungsbetrag (Anschaffungskosten minus Restwert), die geschätzte Nutzungsdauer und das Verbrauchsmuster des Nutzens der Anlage. Grundstücke werden nicht abgeschrieben.
Visuelle Karte der Abschreibungsmethoden
Die Karte vergleicht die vier Methoden an derselben Maschine über 120.000 € und zeigt den Buchwert am Ende jedes Jahres.
Formeln der vier Methoden
Abschreibungsbetrag = Anschaffungskosten − Restwert
- Linear: Jahresabschreibung = Abschreibungsbetrag ÷ Nutzungsdauer in Jahren. Konstanter Betrag.
- Degressiv (geometrisch): Jahresabschreibung = Buchwert zu Jahresbeginn × Satz. Der Satz ist häufig das Doppelte des linearen Satzes. Nicht unter den Restwert abschreiben.
- Digital (arithmetisch-degressiv, Summe der Jahresziffern): Jahresabschreibung = Abschreibungsbetrag × (Restjahre ÷ Ziffernsumme). Bei 5 Jahren ist die Summe 1+2+3+4+5 = 15.
- Leistungsabschreibung (Stück oder Maschinenstunden): Periodenabschreibung = Abschreibungsbetrag ÷ geschätzte Gesamtleistung × Leistung der Periode.
Degressive Verfahren verlagern den Aufwand in die ersten Jahre; lineare und Leistungsabschreibung folgen Zeit bzw. Nutzung. Die Wahl sollte widerspiegeln, wie die Maschine ihren Nutzen tatsächlich abgibt.
Rechenbeispiel: Bearbeitungszentrum über 120.000 €
Fiktives Beispiel. Anschaffungskosten 120.000 €, Restwert 20.000 €, Nutzungsdauer 5 Jahre, geschätzte Gesamtleistung 100.000 Teile. Abschreibungsbetrag: 120.000 − 20.000 = 100.000 €.
Linear: 100.000 ÷ 5 = 20.000 € pro Jahr (20 % des Abschreibungsbetrags), bzw. 1.666,67 € pro Monat.
Degressiv (Satz 40 %): Jahr 1: 120.000 × 40 % = 48.000; Jahr 2: 72.000 × 40 % = 28.800; Jahr 3: 43.200 × 40 % = 17.280; Jahr 4: Die Formel ergäbe 10.368, der Buchwert fiele aber auf 15.552 und damit unter den Restwert; begrenzt auf 25.920 − 20.000 = 5.920; Jahr 5: null.
Leistungsabschreibung: Satz je Teil = 100.000 ÷ 100.000 = 1,00 €. Gefertigt wurden in den fünf Jahren 25.000, 30.000, 20.000, 15.000 und 10.000 Teile.
Digitale AfA: Anteile von 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 und 1/15 von 100.000 €.
Jahresabschreibung (€):
| Jahr | Linear | Degressiv (40 %) | Digital | Leistungsabschreibung |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 20.000,00 | 48.000,00 | 33.333,33 | 25.000,00 |
| 2 | 20.000,00 | 28.800,00 | 26.666,67 | 30.000,00 |
| 3 | 20.000,00 | 17.280,00 | 20.000,00 | 20.000,00 |
| 4 | 20.000,00 | 5.920,00 | 13.333,33 | 15.000,00 |
| 5 | 20.000,00 | 0,00 | 6.666,67 | 10.000,00 |
| Summe | 100.000,00 | 100.000,00 | 100.000,00 | 100.000,00 |
Buchwert am Jahresende (€):
| Jahr | Linear | Degressiv (40 %) | Digital | Leistungsabschreibung |
|---|---|---|---|---|
| 0 | 120.000,00 | 120.000,00 | 120.000,00 | 120.000,00 |
| 1 | 100.000,00 | 72.000,00 | 86.666,67 | 95.000,00 |
| 2 | 80.000,00 | 43.200,00 | 60.000,00 | 65.000,00 |
| 3 | 60.000,00 | 25.920,00 | 40.000,00 | 45.000,00 |
| 4 | 40.000,00 | 20.000,00 | 26.666,67 | 30.000,00 |
| 5 | 20.000,00 | 20.000,00 | 20.000,00 | 20.000,00 |
Alle Methoden enden beim selben Restwert von 20.000 € und schreiben insgesamt denselben Betrag ab; nur das Tempo unterscheidet sich. Im ersten Jahr belastet die degressive Methode (48.000 €) das Ergebnis mit 28.000 € mehr Aufwand als die lineare (20.000 €).
So wählen Sie die Methode
| Methode | Wann sie passt | Worauf achten |
|---|---|---|
| Linear | Verschleiß proportional zur Zeit; gleichmäßig genutzte Anlagen; Einfachheit | Berücksichtigt nicht, dass die Maschine anfangs mehr leisten kann |
| Degressiv / digital | Wert- oder Leistungsverlust in den ersten Jahren stärker; schnell alternde Technik | Hoher Aufwand und geringerer Gewinn in den ersten Jahren |
| Leistungsabschreibung / Maschinenstunden | Nutzung schwankt stark zwischen den Perioden; Lebensdauer hängt von der Menge ab | Verlässliche Erfassung von Betriebsstunden oder Stückzahlen nötig |
Bei Investitionsentscheidungen wirkt die Abschreibung auch steuerlich: Da sie den steuerpflichtigen Gewinn mindert, entsteht eine Steuerersparnis, die in den Cashflow der Kapitalwert-, Interner-Zinsfuß- und Amortisationsrechnung eingeht. Zum Vergleich von Maschinen über die gesamte Lebensdauer dienen die Gesamtbetriebskosten (TCO).
Abschreibung im Maschinenstundensatz
In der Fertigung wird die Abschreibung zu Kosten je Maschinenstunde, verwendet in Angeboten und in Entscheidungen wie Eigenfertigung oder Fremdbezug. Im Beispiel entspricht die lineare Abschreibung bei 4.000 Betriebsstunden im Jahr 20.000 ÷ 4.000 = 5,00 € je Stunde. Hinzu kommen Energie, Instandhaltung, Werkzeuge und Personal.
Läuft die Maschine weniger als geplant, steigt der Stundensatz, da die lineare Abschreibung fix ist. Das hängt mit der Kapazitätsauslastung und dem Break-even-Punkt zusammen: Eine stillstehende Anlage wird trotzdem abgeschrieben. Wo die Maschine Stunden verliert, zeigt die OEE.
Zwei Hinweise zu den Regeln. Nach HGB und IFRS (IAS 16) ist planmäßig über die Nutzungsdauer abzuschreiben, wobei die Methode das Nutzungsmuster abbilden soll; Nutzungsdauer und Restwert sind regelmäßig zu überprüfen. Steuerlich gelten die Vorgaben des Einkommensteuergesetzes (§ 7 EStG) und die AfA-Tabellen der Finanzverwaltung für die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer; sie können von der handelsrechtlichen Nutzungsdauer abweichen. Prüfen Sie die aktuell geltenden Regeln und Sätze, bevor Sie sie anwenden.
Berechnung Schritt für Schritt
- Anschaffungskosten ermitteln, einschließlich Fracht, Aufstellung und Probeläufen bis zur Betriebsbereitschaft.
- Restwert und Nutzungsdauer anhand von Erfahrungswerten, Technik und Instandhaltung schätzen.
- Methode nach dem Nutzungsmuster wählen und die Begründung festhalten.
- Jahrestabelle mit Abschreibung, kumulierter Abschreibung und Buchwert aufbauen.
- Nutzungsdauer und Restwert jährlich prüfen und bei Änderung für die Zukunft anpassen.
Häufige Fehler
- Die vollen Anschaffungskosten abschreiben, ohne den Restwert abzuziehen, bei linearer, digitaler und Leistungsabschreibung.
- Die degressive Methode den Buchwert unter den Restwert drücken lassen; im letzten Jahr ist zu begrenzen.
- Abschreibung mit einer Geldrücklage für den Ersatz der Maschine verwechseln: Die Buchung bildet keinen Finanzfonds.
- Die bilanzielle Nutzungsdauer jahrelang unverändert lassen, auch nach Generalüberholung, Komponententausch oder Schichtänderung.
- Die Abschreibung im Stundensatz und im Verkaufspreis weglassen und so die tatsächlichen Kosten unterschätzen.
Häufige Fragen
Was ist die Abschreibung von Maschinen?
Sie verteilt die Anschaffungskosten einer Maschine abzüglich Restwert auf die Nutzungsdauer und erfasst Verschleiß und Veralterung als Aufwand.
Wie lautet die Formel der linearen Abschreibung?
(Anschaffungskosten − Restwert) ÷ Nutzungsdauer. Im Beispiel: (120.000 − 20.000) ÷ 5 = 20.000 € pro Jahr.
Was unterscheidet lineare von degressiver Abschreibung?
Die lineare verteilt die Kosten gleichmäßig auf die Jahre; degressive Verfahren legen einen größeren Anteil in die ersten Jahre.
Kann eine voll abgeschriebene Maschine weiter genutzt werden?
Ja. Der Buchwert erreicht den Restwert, die Maschine produziert aber weiter; das ist ein Anlass, die geschätzte Nutzungsdauer zu prüfen und den Ersatz zu planen.
Fließt durch die Abschreibung Geld ab?
Nein. Das Geld floss beim Kauf. Die Abschreibung ist ein buchhalterischer Aufwand, der den Gewinn und damit die Ertragsteuer mindert.
Was ist der Restwert?
Der geschätzte Wert der Maschine am Ende der Nutzungsdauer, abzüglich Verkaufskosten. Er kann null sein, wenn kein Verkauf erwartet wird.
Quellen
- EINKOMMENSTEUERGESETZ (EStG), § 7: Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung.
- IFRS FOUNDATION. IAS 16: Property, Plant and Equipment.
- WÖHE, G.; DÖRING, U.; BRÖSEL, G. Einführung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre. München: Vahlen.
- COENENBERG, A. G.; FISCHER, T. M.; GÜNTHER, T. Kostenrechnung und Kostenanalyse. Stuttgart: Schäffer-Poeschel.
Zum Weiterlernen: verlässliche Quellen und Links
- Sebrae: gestão, custos e finanças para empresas (auf Portugiesisch)
- CFC: Conselho Federal de Contabilidade (auf Portugiesisch)
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Über den Autor
Spezialist für Lean Manufacturing und Verhaltensmanagement
Über 20 Jahre in der Automobil- und Metallindustrie (GM und Dana), Praktiker für Lean Manufacturing seit 2006. SENAI-Dozent und Mentor im brasilianischen Programm Brasil Mais Produtivo, mit Beratung, Schulung und Audits für über 50 Unternehmen. Er verbindet Qualität, Produktivität und Personalentwicklung.
