Durchsatzrechnung: Entscheiden nach dem Engpass

Was die Durchsatzrechnung ist

Die Durchsatzrechnung (Throughput Accounting) ist das aus der Engpasstheorie (Theory of Constraints) abgeleitete Entscheidungsverfahren. Sie bewertet die Leistung des Werks mit drei Größen: Durchsatz (T), Bestand (I) und Betriebskosten (OE). Statt Gemeinkosten auf Produkte umzulegen, fragt sie, wie viel Geld jedes Produkt je Minute der begrenzenden Ressource erzeugt.

Das verändert alltägliche Entscheidungen: welches Produkt Vorrang bekommt, welcher Auftrag angenommen wird und was er kosten muss. Ein Produkt mit hervorragender Marge in der klassischen Kalkulation kann die schlechteste Nutzung des Engpasses sein. Das Verfahren ergänzt die Engpasstheorie (TOC), die zeigt, wo die Grenze liegt; die Durchsatzrechnung zeigt, was diese Grenze in Geld wert ist.

Visuelle Übersicht zur Durchsatzrechnung

Die Übersicht fasst die drei Kenngrößen, die abgeleiteten Kennzahlen und das Beispiel mit zwei Produkten am selben Engpass zusammen.

Die drei Kenngrößen und die Kennzahlen

• Durchsatz (T): Verkaufserlös minus vollständig variable Kosten (VVK), also Kosten, die nur entstehen, wenn die Einheit verkauft wird: Rohmaterial, zugekaufte Komponenten, Provision, Ausgangsfracht.
• Bestand (I): Geld, das in Artikel gebunden ist, die verkauft werden sollen. Bewertet wird zu Materialeinkaufskosten, ohne Lohn oder Gemeinkostenzuschlag.
• Betriebskosten (OE): alles Geld, das ausgegeben wird, um I in T umzuwandeln: Gehälter, Miete, fixe Energie, Abschreibung, Instandhaltung.

T = Erlös − VVK  |  Nettogewinn = T − OE  |  ROI = (T − OE) ÷ I

Zwei Kennzahlen vervollständigen das Cockpit: Produktivität = T ÷ OE (wie viel Durchsatz jeder Euro Kosten erzeugt) und Umschlag = T ÷ I. Für die Wahl zwischen Produkten ist die Schlüsselgröße der Durchsatz je Engpassminute:

T je Engpassminute = (Preis − VVK) ÷ Minuten an der Engpassressource

In der klassischen Variante gehört der Fertigungslohn zu OE, weil er nicht mit jeder verkauften Einheit schwankt. Wird im Stücklohn bezahlt, ist er variabel und gehört in die VVK. Legen Sie die Regel vor der Berechnung fest und wenden Sie sie auf alle Produkte gleich an.

Beispiel: zwei Produkte, ein Engpass

Fiktives Beispiel. In einer Zerspanungszelle ist das Bearbeitungszentrum der Engpass, mit 2.400 Minuten pro Woche Kapazität. Der wöchentliche Bedarf beträgt 200 Stück von Produkt A und 300 Stück von Produkt B. Die Betriebskosten des Werks liegen bei 12.000 € pro Woche, der Bestand bei 150.000 €.

Nach der klassischen Marge wirkt Produkt A besser (30 % gegenüber 21,4 %). Nach dem Durchsatz je Engpassminute ist B 10 € wert gegenüber 7 €. Da der Gesamtbedarf (200 × 10 + 300 × 5 = 3.500 min) die 2.400 min übersteigt, muss gewählt werden:

Die Priorisierung nach dem Engpass bringt 3.300 € pro Woche mehr Durchsatz, ohne die Betriebskosten zu ändern. Bei gleichem Bestand von 150.000 € steigt die wöchentliche Rendite von 4,0 % (6.000 ÷ 150.000) auf 6,2 % (9.300 ÷ 150.000), und die Produktivität T ÷ OE von 1,50 auf 1,78.

Anwendung bei Auftrags- und Preisentscheidungen

Die Engpassressource ist diejenige, die einen Preis hat. Jede Minute, die ein Auftrag belegt, fehlt dem besten noch unbedienten Produkt; im Beispiel ist das A mit 7,00 € je Minute.

• Zusatzauftrag für Produkt B: Mindestpreis = Material + Minuten × 7,00 € = 20 + 5 × 7 = 55 €. Darunter verdient der Engpass mit A mehr.
• Engpass mit Reserve: Bleibt Kapazität übrig, sind die Opportunitätskosten null, und jeder Preis über den VVK erhöht den Durchsatz.
• Fremdvergabe: Das Auslagern von Arbeitsgängen an Nicht-Engpässen lohnt sich selten; Engpasszeit für ein Produkt mit hohem T je Minute freizumachen, lohnt sich oft.
• Investition: Der Nutzen einer Verbesserung ist der Durchsatz, den sie am Engpass freisetzt, nicht die Kosteneinsparung an Ressourcen mit Reserve.

Wie Sie das Werk nach dieser Logik einplanen, zeigt Trommel-Puffer-Seil; für die Kosten der Ressource selbst der Maschinenstundensatz.

Durchsatzrechnung und klassische Kostenrechnung

Die Verfahren konkurrieren nicht, sie beantworten verschiedene Fragen. Die Vollkostenrechnung ist für Handels- und Steuerbilanz erforderlich. Der Deckungsbeitrag ist die nächste Brücke: Auch er trennt variable Kosten, bezieht sich aber auf die Einheit und nicht auf die knappe Ressource. Wie Lean-Unternehmen das je Wertstrom umsetzen, lesen Sie unter Lean Accounting.

Einführung in 5 Schritten

1. Engpass identifizieren anhand von Auslastungs- und Warteschlangendaten, nicht nach Meinung.
2. VVK festlegen für jedes Produkt und dokumentieren, was dazugehört (Material, Provision, Fracht) und was nicht.
3. T und T je Minute berechnen für alle Produkte, die den Engpass durchlaufen, und sortieren.
4. Mix aufbauen, bis die verfügbaren Minuten aufgebraucht sind, unter Beachtung von Bedarf und Verträgen.
5. T, I und OE verfolgen, wöchentlich oder monatlich, und den Engpass neu prüfen, wenn sich Mix oder Kapazität ändern.

Häufige Fehler und Grenzen

• T je Minute ohne definierten Engpass berechnen: Ohne Kapazitätsengpass wird das Kriterium zum Durchsatz je Einheit oder je Auftrag.
• Den wandernden Engpass ignorieren: Wird Kapazität aufgebaut, wandert der Engpass, und die Rangfolge der Produkte ändert sich mit.
• Alles als Fixkosten behandeln: Langfristig verändern sich auch die OE; der Ansatz eignet sich für kurz- und mittelfristige Entscheidungen.
• Produkte mit niedrigem T je Minute streichen: Sie können vertraglich, für einen strategischen Kunden oder in Phasen mit Reserve nötig sein.
• Als alleinige Rechnung verwenden: Handels- und Steuerbilanz folgen den Rechnungslegungsvorschriften; der Durchsatz ist ein Managementmodell.
• VVK-Regeln mischen: Produkte nach unterschiedlichen Kriterien zu vergleichen verzerrt die Rangfolge.

Häufig gestellte Fragen

Was ist Throughput Accounting?

Ein Managementverfahren der Engpasstheorie, das Entscheidungen nach Durchsatz (T), Bestand (I) und Betriebskosten (OE) bewertet, mit Fokus auf die Engpassressource.

Wie lautet die Formel für den Durchsatz?

T = Verkaufserlös − vollständig variable Kosten. Der Nettogewinn ist T − OE, der ROI ist (T − OE) ÷ I.

Wie berechnet man den Durchsatz je Engpassminute?

Den Durchsatz je Einheit (Preis − VVK) durch die Minuten teilen, die die Einheit an der Engpassressource belegt. Im Beispiel: 70 ÷ 10 = 7,00 € für A und 50 ÷ 5 = 10,00 € für B.

Sind Fertigungslöhne hier variable Kosten?

In der klassischen Variante nein: Sie zählen zu den Betriebskosten. Sie gehören nur dann in die VVK, wenn die Vergütung direkt mit jeder verkauften Einheit schwankt, etwa beim Stücklohn.

Worin unterscheidet sich das vom Deckungsbeitrag?

Beide trennen die variablen Kosten, doch der Deckungsbeitrag wird je Einheit gemessen, der Durchsatz je Minute der knappen Ressource. Bei einem Engpass kann dieser Unterschied die Rangfolge umkehren.

Muss ich die Vollkostenrechnung aufgeben?

Nein. Sie bleibt für Bilanz und Steuern nötig; die Durchsatzrechnung dient Entscheidungen zu Mix, Preis und Investition.

Über den Autor

Vagner Soares

Spezialist für Lean Manufacturing und Verhaltensmanagement

Über 20 Jahre in der Automobil- und Metallindustrie (GM und Dana), Praktiker für Lean Manufacturing seit 2006. SENAI-Dozent und Mentor im brasilianischen Programm Brasil Mais Produtivo, mit Beratung, Schulung und Audits für über 50 Unternehmen. Er verbindet Qualität, Produktivität und Personalentwicklung.

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